При выходе участника ООО из общества ему возвращается его доля в уставном капитале общества. При этом доля может быть возвращена деньгами или в натуральной форме исходя из её действительной стоимости. А нужно ли платить НДФЛ с полученной доли? Какой порядок уплаты? Какие существуют возможности уменьшения налоговой выплаты?
Общие правила возврата доли
Любой участник ООО может покинуть общество, то есть выйти из него. В этом случае доля участника переходит обществу. Но общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. При этом стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
Вместо выплаты стоимости доли общества может выдать выходящему участнику имущество в натуре такой же стоимости, но только с согласия участника. Если доля в уставном капитале на момент выхода оплачена участником не полностью, то участник получит действительную стоимость оплаченной части доли.
Свою обязанность по выплате участнику общества действительной стоимости его доли (или части доли) в уставном капитале либо выдаче ему в натуре имущества такой же стоимости общество должно выполнить в течение трех месяцев со дня возникновения такой обязанности. Хотя уставом общества может быть предусмотрен иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли.
Положения, устанавливающие иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли, могут быть внесены в устав общества при его учреждении, при внесении изменений в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Исключение из устава общества указанных положений осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому двумя третями голосов от общего числа голосов участников общества.
Действительная стоимость доли выходящего участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. При этом стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
В принципе возможны ситуации, когда стоимость возвращаемой доли не превышает сумму затрат на ее приобретение.
Как доля облагается НДФЛ и каков порядок его уплаты
Вопросы, возникающие при выходе участника из ООО, связаны с налогообложением получаемой им доли. К таким вопросам, в частности, относятся вопросы:
- об определении налоговой базы для расчета налога (речь идет о налоге НДФЛ);
- порядке уплаты налога.
Поговорим об этом подробнее.
При определении налоговой базы для расчета НДФЛ в общем случае учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Это означает, что действительная стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью также рассматривается как подлежащий налогообложению доход гражданина (вне зависимости от того, в какой форме – денежной или натуральной, — выплачена доля).
Сказанное выше означает, что при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли (в деньгах или в натуре) подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
При этом само общество выступает налоговым агентом, а потому должно самостоятельно исчислить и удержать НДФЛ у покинувшего общество участника, а также уплатить этот налог с полной суммы выплаченного ему дохода. Удержание начисленной суммы налога общество должно сделать при фактической выплате дохода.
При выплате выходящему из ООО участнику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится обществом за счет любых доходов, выплачиваемых обществом этому участнику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Довольно распространенной является ситуация, когда размер натуральной доли таков, что у общества нет возможности в течение налогового периода удержать у выходящего участника исчисленную сумму налога. В этом случае общество обязано в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить бывшему участнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
После получения от ООО информации о невозможности удержать налог бывший участник общества обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить налог по месту своего жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Напомним, что ставка НДФЛ для уплаты налога составляет 13 процентов от суммы полученного дохода, уменьшенной на сумму имущественного налогового вычета.
Уменьшение доли за счет налогового вычета
Налоговым кодексом РФ предусмотрено право участника ООО при выходе из общества получить имущественный налоговый вычет.
То есть при продаже своей доли в уставном капитале общества при выходе из состава бывший участник вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав.
Если документов, подтверждающих расходы на приобретение доли в уставном капитале общества, нет, то имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных бывшим участником после выхода из общества, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
Сказанное выше означает, что фактический доход уменьшается на 250 тысяч рублей, и НДФЛ уплачивается уже с уменьшенного дохода.
Имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче гражданином налоговой декларации.
Напомним, что в налоговых декларациях граждане указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.