Некоторые граждане занимаются куплей-продажей ценных бумаг (акций и облигаций). При этом торговля зачастую осуществляется на электронной площадке. Граждане в результате этих операций могут получать доход. Естественно, что в связи с этим возникает вопрос, о том, облагаются ли налогом НДФЛ доходы, полученные от продажи ценных бумаг.
Ответ на данный вопрос особых сомнений не вызывает. Любой доход, полученный гражданами в России, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Поэтому с таких доходов (от продажи ценных бумаг) граждане должны платить НДФЛ.
При этом при определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Важно отметить, что налогообложение доходов от операций с ценными бумагами имеет определенные особенности, которые подробно изложены в статье 214.1 Налогового кодекса РФ. Речь идет об особенностях определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с указанной статьей Налогового кодекса РФ к ценным бумагам, в отношении которых применяется НДФЛ, относятся:
- ценные бумаги (в том числе акции и облигации), допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
- ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
В особом порядке определяется налоговая база в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого гражданином по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.
В остальных случаях порядок определения налоговой базы по операциям с облигациями определяется статьей 214.1.
К расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.
Из положений статьи 214.1 следует, что суммы накопленного купонного дохода, полученные гражданином при реализации ценных бумаг, включаются в доходы гражданина, а соответственно, его расходы по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные гражданином продавцу ценных бумаг.
Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные гражданином расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
К указанным расходам относятся, в частности, денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые) эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг.
Из указанных норм следует, что если в оплату размещаемых ценных бумаг (акций) налогоплательщиком вносятся не денежные средства, а, например, доли в уставных капиталах обществ, то при продаже акций при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение этих долей в уставных капиталах обществ.
Относительно недавно, с 1 января 2019 года, уточнились некоторые правила исчисления и уплаты НДФЛ за налоговые периоды начиная с 2018 года.
При реализации (погашении) ценных бумаг, полученных фактическим владельцем от их номинального владельца, в случае, если такие ценные бумаги и их номинальный владелец указаны в специальной декларации налогоплательщик-декларант в качестве фактически произведенных расходов учитывает сумму, равную документально подтвержденной стоимости таких ценных бумаг по данным учета передающей стороны на дату их передачи, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг на дату их получения.