Изменения и ставки НДФЛ в 2020 году

На вопросы об изменениях с 2019 года, связанных с НДФЛ и его ставкой, можно дать примерно такой ответ: существенных изменений не ожидается. Хотя кое-какие изменения есть. Они касаются справок по форме 2-НДФЛ и налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ.

Более подробную информацию об изменениях по налогу НДФЛ и его ставках на 2020 год вы найдете в статье.

Незначительные изменения налога в 2020 году

В прошлом году изменения были более существенные.

Перечислим основные изменения, связанные с НДФЛ, в 2020 году.

Первое изменение: если налог доначислен по результатам проверки, то организация может погасить недоимку за свой счет. Раньше НК РФ запрещал уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. С 1 января ввели исключение для случая, когда налог доначислен в результате проверки.

Второе: изменился перечень необлагаемых НДФЛ доходов. С 1 января в перечень необлагаемых доходов добавлены:

  • оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Прежде эти выплаты в перечне прямо не были названы;
  • оплата дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом. Правило распространяется на доходы, полученные не ранее 2019 года.

Третье изменение касается списания безнадежного долга физического лица. С 1 января списание безнадежного долга не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются два условия:

  • физическое лицо, являющееся должником, не признается взаимозависимым с кредитором и не является его работником. Условие должно выполняться в течение всего периода задолженности;
  • списание безнадежного долга не является материальной помощью или встречным исполнением обязательств.

Если ситуация не подпадает под льготу, то датой получения дохода считается дата признания долга безнадежным. Это правило не зависит от того, кто является кредитором: взаимозависимое лицо или нет.

Напомним, что ранее для взаимозависимых лиц датой получения дохода признавалась дата списания долга с баланса организации, для других лиц — дата прекращения обязательства.

Четвертое изменение позволяет нескольким обособленным подразделениям организации, расположенным в одном муниципальном образовании, сдать отчетность централизованно в налоговый орган по месту нахождения одного из них. Если в том же муниципальном образовании расположена и головная организация, отчитываться можно по месту ее нахождения. В обоих случаях нужно уведомить налоговую инспекцию.

Пятое изменение: срок сдачи годовой отчетности по НДФЛ сдвинули на месяц раньше, а точнее, на 1 марта вместо 1 апреля. Поскольку в 2020 году 1 марта выпадает на выходной, срок продлевается до 2 марта. При этом, если численность штата организации составляет 10 человек и менее, отчет можно сдавать на бумаге. Для остальных обязательна электронная форма.

Шестое изменение: организации со штатом более 10 человек теперь обязаны применять электронные формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Прежде это касалось компаний со штатом от 25 человек.

Ставки по НДФЛ в 2020 году

Налоговый кодекс предусматривает пять ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Применяемая ставка зависит от вида дохода гражданина, а также от его налогового статуса. Наиболее распространенной является ставка 13 процентов. Однако в определенных случаях применяются также ставки 9, 15, 30 и 35 процентов. Эти перечисленные ставки используются и в 2020 году. Ниже мы рассмотрим более подробно случаи использования указанных ставок НДФЛ.

Основная ставка налога 13 процентов используется для обложения доходов граждан, являющихся налоговыми резидентами РФ, то есть граждан, фактически находящихся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Однако для налогообложения граждан (налоговых резидентов) используются и другие ставки.

Налог по ставке 35 процентов

По ставке НДФЛ 35 процентов в 2020 году облагаются следующие доходы граждан, являющихся резидентами.

Стоимость выигрышей и призов. Ставка 35 процентов используется в части превышения суммы 4000 рублей при условии, что указанные доходы получены гражданином в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (эти мероприятия являются стимулирующими). Если мероприятие не преследовало перечисленных целей, то налог с полной стоимости выигрыша или приза уплачивается по ставке 13 процентов.

Также в некоторых случаях по ставке 35 процентов уплачиваются налоги на доходы, полученные от процентов по вкладам в банках.

Банк удержит НДФЛ по ставке 35 процентов с начисленных процентов по вкладам в случаях:

  • превышения суммы процентов по рублевому вкладу, если проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов;
  • превышения суммы процентов по вкладам в иностранной валюте величины 9 процентов годовых.

Указанные доходы в виде процентов по рублевым вкладам не учитываются, если превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, и при этом размер процентов по договору не повышался, и с момента превышения прошло не более трех лет.

По ставке 35 процентов подлежат доходы в виде процента по облигациям российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 01.01.2017, в части превышения выплаченной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

Но при этом доходы в виде дисконта, получаемые при погашении указанных облигаций, НДФЛ не облагаются.

По ставке 35 процентов облагается материальная выгода:

  • в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Датой получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства;
  • в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Это правило, установленное с 01 января 2018 года, позволяет признать суммы экономии на процентах за пользование займом (кредитом), полученные до указанной даты, доходом гражданина в виде материальной выгоды при наличии хотя бы одного из следующих условий:

  • заем (кредит) получен от организации или ИП, признанными взаимозависимыми лицами с гражданином либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;
  • такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения заимодателем обязательства перед заемщиком.

По ставке 35 процентов облагаются выплаты членам кредитного потребительского кооператива, а также процентов за использование с/х кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов. Налогообложение производится в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался, и с момента превышения прошло не более трех лет.

Налог по ставке 30 процентов

По данной ставке облагаются доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями НК РФ.

Исключением являются следующие случаи (то есть, в этих случаях налогообложения нет):

  • доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;
  •  доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0 процентов;
  • налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с НК РФ.

Налог по ставкам 9 и 15 процентов

Есть еще две ставки налога НДФЛ, используемые довольно редко. Это ставки (9 и 15 процентов) используются довольно редко, хотя в 2020 году они продолжают действовать.

Ставка 9 процентов установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007.

Под ставку НДФЛ 15 процентов попадают доходы, полученные в виде дивидендов по российским ценным бумагам с 01.01.2015. При этом есть исключения, при которых эти доходы не облагаются налогами. Это возможно, когда:

  • доходы по таким ценным бумагам не облагаются налогом в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;
  • доходы по таким ценным бумагам облагаются по ставке 0 процентов;
  • налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога с таких доходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.