С января 2021 года изменены правила применения УСН, касающиеся ограничений ИП на размеры доходов и средней численности работников, а также дополнительно установлены новые ставки налога. Об основных новшествах, действующих с 2021 года для ИП на упрощенке, вы узнаете из статьи.
Что изменилось с 2021 года
Основные изменения УСН для ИПкасаются:
- предельного размера выручки;
- предельного размера средней численности работников;
- порядка утраты права на применение УСН;
- налоговых ставок при УСН.
Поговорим об этих изменениях подробнее.
В 2020 году предельный размер доходов, при превышении которого индивидуальный предприниматель утрачивал право на применение УСН, был равен 150 млн рублей.
Предельный размер выручки. С 2021 года порог 150 млн рублей повышен до 200 млн рублей. Поэтому доход, превысивший 200 млн рублей, приведет к утрате права на применение «упрощенки». Однако при превышении предыдущего порога (150 млн) полученный доход облагается по повышенной налоговой ставке.
Новый предельный размер средней численности работников. С 2021 года средняя численность работников у ИП может превысить 100 человек, но не более чем на 30 работников. В этом случае «упрощенец» сохраняет право на применение данного спецрежима. Одновременно введен отдельный порядок налогообложения в случае превышения средней численности работников, установленной в 100 человек.
Новый порядок утраты права на применение УСН. По новым правилам в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы ИП, превышают 200 млн рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода средняя численность работников ИП превышает 130 человек, то такой предприниматель считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения его доходов и (или) средней численности его работников.
Описанные выше изменения в УСН означают, что если, начиная с 2021 года, «упрощенец» получит доходы более 200 млн рублей или средняя численность его работников превысит 130 человек, то он больше не вправе применять спецрежим упрощенки.
Кроме того, с 2021 года все размеры доходов ИП индексируются. Напомним, что в 2020 году индексация была приостановлена.
Но если по итогам отчетного (налогового) периода доходы ИП не превысили 200 млн рублей, не было допущено несоответствие требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ, и средняя численность работников не превысила 130 человек, то такой ИП вправе продолжать применять УСН в следующем налоговом периоде.
А что с налогами?
Напомним, что основными налоговыми ставками при УСН являются:
- 6% — при применении объекта налогообложения «доходы»;
- 15% — при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Одновременно субъектам РФ дано право снижать приведенные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков:
- до 1% — при применении объекта налогообложения «доходы»;
- до 5% — при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
С 2021 года при применении УСН действуют дополнительные налоговые ставки 8% (объект «доходы») и 20% (объект «доходы минус расходы»).
Это совсем не означает, что ставки 6 и 15% больше не применяются. Они остаются.
Дополнительные ставки действуют только в отношении тех ИП, у которых доходы превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) в течение указанного периода средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек. Суммарный налог ИП в этом случае исчисляется путем суммирования следующих двух величин:
- величины, равной произведению соответствующей налоговой ставки, налоговой базы, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников;
- величины, равной произведению соответствующей налоговой ставки и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
В этом же порядке исчисляются авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при УСН.
Объект налогообложения «доходы»
Для данного объекта налоговая ставка действует в размере 6%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Однако, если ИП получил доходы более 150 млн рублей, но не более 200 млн рублей и (или) средняя численность его работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, то применяется налоговая ставка в размере 8% в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов ИП и (или) средней численности его работников.
Если указанные превышения допущены предпринимателем в I квартале календарного года, то для него налоговая ставка устанавливается в размере 8% для всего налогового периода.
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Для данного объекта налогообложения налоговая ставка устанавливается в размере 15% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Законами субъектов РФ также могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Однако в случаях, если ИП, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20% в отношении части налоговый базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.
Если указанные превышения допущены ИП в I квартале календарного года, то для него налоговая ставка устанавливается в размере 20% для всего налогового периода.
Есть еще одно небольшое нововведение, в соответствии с которым налоговая база за отчетный период принимается равной нулю, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов. Данное новшество касается только ИП, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы».
Налоговые каникулы продлены
Возможность применения налоговых каникул индивидуальными предпринимателями на упрощенке продлена до 1 января 2024 года. Это тоже можно назвать изменением 2021 года.
Напомним, что суть налоговых каникул заключается в том, что может быть установлена налоговая ставка по налогу, уплачиваемому при УСН, в размере 0%. При этом минимальный налог также не уплачивается.
Но воспользоваться налоговыми каникулами могут только индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим требованиям:
- физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве ИП впервые;
- физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу закона субъекта РФ;
- ИП должен применять УСН с момента регистрации;
- ИП должен осуществлять предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. При этом по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.
Применять нулевую налоговую ставку предприниматели, соответствующие всем установленным требованиям, вправе со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0% ИП утрачивает право на ее применение и обязан уплатить налог по общим правилам.
Итоги: коротко о главных изменениях УСН
С 2021 года вступили в силу поправки к Налоговому кодексу РФ, которые изменили некоторые правила применения УСН предпринимателями. Так, эти поправки позволяют продолжать применять УСН предпринимателями, превысившими предельный размер доходов в 150 млн рублей и среднюю численность работников в 100 человек. Новыми пограничными значениями стали доход в 200 млн рублей и средняя численность работников 130 человек. При превышении новых предельных значений по доходам и численности работников ИП утрачивает право на применение упрощенного спецрежима.
Но за выход за пределы действующих сегодня пограничных значений — 150 млн рублей и 100 человек – ИП на УСН платит налог по повышенным ставкам. Доходы, полученные в квартале, в котором произошло превышение 150 млн рублей и (или) 100 человек, облагаются по следующим ставкам:
- 8% — объект «доходы»;
- 20% — объект «доходы минус расходы».
Авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при УСНО, будут рассчитываться также по приведенным правилам.
Новый налоговый режим позволяет предпринимателям, у которых доходы и средняя численность работников превысили установленные ограничения, продолжать применять упрощенную систему налогообложения и не восстанавливать налоговый учет и налоговые обязательства с начала отчетного (налогового) периода, в котором произошло указанное превышение.