Как ИП применяют патентную систему (ПСН)

Индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения, позволяющую платить меньше налогов, сдавать меньше отчетности, а также упростить налоговый учет. Наиболее выгоден патент для ИП, имеющих относительно небольшой бизнес.

Чем хорош патентный режим

Все специальные режимы для индивидуальных предпринимателей имеют разные условия их применения, свои плюсы и минусы. Предпринимателям при выборе режима рекомендуется принимать во внимание следующее:

  • для каких видов деятельности предназначен режим;
  • от каких налогов освобождает по сравнению с общей системой налогообложения;
  • какие ограничения установлены для перехода на режим и каковы условия его применения;
  • сколько раз в год нужно сдавать отчетность;
  • другие обстоятельства.

Если говорить о патентной системе налогообложения (её иногда называю просто патентом), то она очень удобна для предпринимателей, у которых небольшой бизнес. Давайте рассмотрим положительные и отрицательные моменты патентного режима.

К положительным моментам относятся:

  • относительно низкая налоговая нагрузка;
  • фиксированная стоимость патента (по сути являющегося налогом), не зависящая от фактического дохода. Если ИП зарабатывает больше, то стоимость патента не меняется;
  • отсутствие необходимости сдавать декларацию по ПСН;
  • возможность покупки патента на любое количество месяцев в пределах календарного года;
  • возможность отсрочки оплаты патента;
  • относительно большое количество видов деятельности, для которых применима патентная система.

К негативным моментам можно отнести:

  • ограничения по количеству работников и доходам;
  • необходимости оплаты патента даже в случае, если от деятельности получен убыток;
  • отсутствие возможности уменьшить стоимость патента в связи с уплатой страховых взносов за себя или за работников;
  • необходимость ведения учета доходов;
  • необходимость ведения раздельного учета при совмещении ПСН с другими специальными режимами.

При каких условиях возможно применение ПСН

На ПСН можно перейти только по определенным видам деятельности и только при условии, что власти субъекта РФ ввели на своей территории этот специальный режим. При этом для перехода на патентную систему налогообложения и для её применения ИП должен соблюдать перечисленные ниже условия.

ПСН может применяться вне зависимости от того, кому будут оказываться услуги — физическим или юридическим лицам.

Патентный режим освобождает предпринимателя (с некоторыми исключениями) от НДС, «предпринимательского» НДФЛ и налога на имущество по деятельности, которая переведена на этот режим. Остальные налоги предпринимателю нужно платить, как на общем режиме.

Налогом при ПСН является стоимость патента. Патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года.

Сроки оплаты патента зависят от того, на сколько месяцев он покупается.

Сдавать отчетность по ПСН не нужно.

ИП может применять ПСН при соблюдении следующих условий:

  • ведет деятельность, указанную в статье 346.43 Налогового кодекса РФ, и при этом в регионе его деятельности власти ввели ПСН. Кроме того, власти региона могут дополнительно ввести ПСН для некоторых бытовых услуг, не указанных в Налоговом кодексе РФ;
  • средняя численность наемных работников (по трудовым и гражданско-правовым договорам), занятых в деятельности, по которой применяется ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек;
  • доходы от всех видов деятельности на патенте не превышают 60 млн рублей за календарный год;
  • не занимается деятельностью, для которой ПСН не предусмотрена;
  • соблюдает ограничения, действующие в соответствующем регионе (напомним, что власти субъекта РФ могут их устанавливать в отношении некоторых видов деятельности).

Чтобы начать применять ПСН, гражданин подаёт заявление установленной формы в налоговую. Порядок заполнения формы и формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@.

ПСН нельзя применять в отношении некоторых видов деятельности, к которым, в частности, относятся:

  • виды деятельности, осуществляемые в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
  • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м;
  • оптовая торговля, торговля по договорам поставки;
  • реализация товаров (лекарственные препараты, обувь, одежду и др.), подлежащих обязательной маркировке.

Какие налоги платит ИП на патенте

ИП может для некоторых видов деятельности применять патентный режим, а для других видов деятельности он может использовать иные режимы. Поэтому налоги предприниматель платит в привязке к видам деятельности, разделяя их на те, которые переведены на ПСН, и те, которые на патент не переведены.

По деятельности, которую ИП перевел на ПСН, он платит:

  • налог при ПСН (оплачивает патент);
  • НДС при импорте товаров, НДС в качестве налогового агента, а также в случаях, указанных в ст. 174.1 Налогового кодекса РФ (по сути, ИП рассчитывают НДС в том же порядке, что и организации). В остальных случаях НДС заменяется налогом при ПСН;
  • НДФЛ с зарплаты работников, а также в других случаях, когда ИП должен исполнять функции налогового агента (например, при выплатах контрагентам по гражданско-правовым договорам). При этом с со своих предпринимательских доходов ИП НДФЛ не платит, так как в этом случае оплата патента заменяет уплату НДФЛ;
  • налог на имущество с недвижимости, используемой для предпринимательской деятельности (административно-деловые, торговые центры, офисы и др. помещения, перечисленные в п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ). Налог уплачивается с кадастровой стоимости недвижимости. Налог с другого имущества, которое ИП использует в деятельности на патентном режиме, заменяется налогом при ПСН;
  • страховые взносы за себя и за работников. То есть ИП на ПСН уплачивает эти взносы в общем порядке;
  • другие налоги, от которых не освобождает патентный режим, если есть соответствующие операции или объекты обложения.

По видам деятельности, которые не переведены на ПСН, налоги платятся по правилам выбранного для этих видов деятельности режима.

Как считается и платится налог

Налогом при ПСН является стоимость патента, который можно купить на период от 1 до 12 месяцев, включительно. Но при этом должно быть выполнено условие, чтобы все эти месяцы приходились на один календарный год.

По общему правилу патент нужно покупать на каждый вид деятельности, по которому предприниматель планирует применять ПСН, и в каждом регионе, где он ведет эту деятельность.

Стоимость патента ИП рассчитывает сам, исходя из потенциально возможного дохода за год. Такой доход определяют власти региона по каждому виду деятельности, кроме видов деятельности и (или) услуг в областях животноводства и растениеводства, которые в одном патенте должны быть объединены.

Расчет зависит от срока, на который ИП покупает патент — на 12 месяцев или на меньший срок.

В 2021 году предусмотрен особый порядок расчета стоимости патента для тех предпринимателей, которые после 31.12.2020 перешли на ПСН с ЕНВД по следующим видам деятельности:

  • деятельность стоянок для транспортных средств;
  • розничная торговля с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту торговли;
  • оказание услуг общественного питания через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому такому объекту;
  • ремонт, техобслуживание транспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка транспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг.

Особый порядок расчета применяется до вступления в силу регионального закона, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода по указанным видам деятельности. Патенты, стоимость которых рассчитывается в особом порядке, выдаются на срок от одного до трех месяцев. Действуют такие патенты до указанного в них срока, но не позднее 31.03.2021.

С 01.01.2021 стоимость патента можно уменьшить на страховые платежи (взносы), понесенные в отношении работников, занятых в деятельности, по которой уплачивается ПСН, в частности:

  • на уплаченные в налоговом периоде взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на случай травматизма за работников;
  • выплаченные за счет работодателя пособия по больничным листам за дни, оплачиваемые работодателем;
  • взносы по договорам добровольного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем.

Уменьшить налог при ПСН на указанные страховые платежи (взносы) и пособия можно не более чем на 50%. ИП без работников может уменьшить налог на уплаченные за себя взносы на ОПС и ОМС.

Если ИП в календарном году получил несколько патентов, он может уменьшить на перечисленные страховые платежи (взносы) и пособия налог по каждому из них. При этом он должен соблюсти условие по ограничению уменьшения суммы налога по каждому патенту, а общая сумма уменьшений не должна превышать сумму уплаченных в этом году страховых платежей (взносов) и пособий.

Нельзя уменьшить налог при ПСН на страховые платежи (взносы) и пособия, которые были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением другой системы налогообложения.

Об уменьшении налога ИП должен уведомить налоговую инспекцию.

Расчет стоимости патента можно сделать на сайте ФНС России: https://patent.nalog.ru/info/.

Срок оплаты патента зависит от срока, на который покупается патент.

Если патент приобретен на срок до 6 месяцев, то налог нужно перечислить одной суммой в любое время в течение срока действия патента.

Если патент куплен на 6 — 12 месяцев, то придется сделать два платежа:

  • 1/3 стоимости патента — в течение 90 календарных дней с начала его действия;
  • 2/3 стоимости — в оставшийся срок патента.