Одной из особенностей УСН является необходимость для ИП выплаты авансовых платежей. Указанные платежи производятся три раза в течение календарного года.
Что является авансовым платежом
Авансовый платеж от ИП предусмотрен для специального налогового режима УСН. По сути, это обязательное перечисление налоговой суммы, производимое по результатам деятельности ИП в каждом календарном квартале.
Такие платежи обязаны платить все ИП, использующие для начисления и оплаты налогов упрощенный режим.
ИП уплачивает авансовые платежи в инспекцию по своему месту жительства не позднее 25-го числа месяца, который следует за отчетным периодом, то есть:
- за 1 квартал – до 25 апреля;
- за полгода — до 25 июля;
- за 9 месяцев — до 25 октября.
Если окончание срока выпадает на выходной (нерабочий) день, то аванс по УСН можно заплатить в ближайший следующий за ним рабочий день.
Если авансовые платежи рассчитаны верно, то в конце года сумма к оплате в бюджет по налогам будет равнозначна той, что уже оплачена в виде авансовых платежей.
Сдавать декларацию в налоговую службу по месту регистрации ИП должны не позже конца апреля следующего за отчетным налоговым периодом года.
К сведению! Размер авансовых платежей нужно исчислять в рублях, без копеек. Проще говоря, по итогам подсчетов суммы менее 50 копеек вообще не учитываются, а более 50 копеек округляются в сторону одного рубля.
Как рассчитываются платежи
Расчет авансовых платежей производится в общем порядке, то есть нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Правила расчета платежей на упрощенке зависят от того, какой объект налогообложения использует ИП.
ИП на УСН с объектом «доходы» использует ставку 6%, а в определенных случаях при расчете применяется в том числе повышенная ставка 8%.
Если ИП использует налоговые каникулы, то авансовых платежей к уплате у него не будет, потому что в этом случае действует ставка налога 0%.
Если у ИП нет работников, то начисленный авансовый платеж он может уменьшить на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в том числе исчисленных в размере 1% с дохода, превышающего 300 тысяч рублей.
Полезно иметь в виду, что уменьшать авансовый платеж ИП может именно на те взносы, которые фактически уплатил в отчетном периоде, даже если в этом периоде он погасил задолженность по взносам за предыдущий год. Поэтому для ИП будет лучше, если он будет платить взносы каждый квартал не позднее его окончания. Тогда он сможет уменьшать каждый авансовый платеж на сумму уплаченных взносов.
При наличии у ИП работников от может уменьшать авансовый платеж:
- на взносы, которые он заплатил за себя;
- на взносы, которые заплатил за работников;
- на некоторые другие суммы.
При этом надо иметь в виду, что уменьшить авансовый платеж с помощью всех этих сумм можно не более чем на половину.
Если ИП платит торговый сбор, то аванс при определенных условиях можно уменьшить и на величину этого сбора. Если в итоге размер аванса получается нулевым, то это вполне допустимо.
При использовании объекта обложения «доходы минус расходы» авансовые платежи также рассчитываются нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Применяемая ставка равна 15%. Однако в определенных случаях при расчете применяется в том числе повышенная ставка 20%.
Напомним, что налоговой базой, подлежащей к исчислению, будут являться все учтенные доходы за минусом учтенных расходов. Полный список расходов, которые можно принимать к вычету по «упрощенке», дан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Страховые взносы за работников и за себя, пособия по временной нетрудоспособности, торговый сбор надо включать в расходы, а не уменьшать на них авансовый платеж.
Если ИП использует налоговые каникулы, то авансовых платежей к уплате у него не будет.
При пропуске срока уплаты авансового платежа по УСН на их величину начисляются пени в размере 1/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки. Никаких других штрафов и наказаний за нарушение правил авансовых платежей для ИП не предусмотрено.
Если случилось так, что ИП заплатил в аванс больше, чем требуется, то:
- в случае если переплату обнаружила налоговая, то она обязана уведомить об этом предпринимателя и провести с ним сверку по налоговым выплатам;
- в случае если переплату обнаружил сам ИП, то он должен сообщить об этом в инспекцию и также участвовать в составлении акта сверки по платежам.
Чаще всего при установлении факта переплаты перечисленные платежи засчитываются в счет уплаты будущих авансовых платежей.
Возможности уменьшения авансовых платежей
Частично об уменьшении авансовых платежей упоминалось в предыдущем разделе статьи. Здесь мы поговорим об этом подробнее.
Уменьшение аванса при объекте налогообложения «доход». Предприниматели, не привлекающие к работе наемных сотрудников, при своевременной оплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд могут уменьшить авансовые платежи на 100% суммы страховых выплат, произведенных в прошедший отчетный налоговый период за себя лично.
Отметим, что жестких ограничений по сроку обязательных страховых выплат не установлено. Главное, чтобы все эти выплаты были произведены в течение календарного года. Наиболее распространенной и удобной системой перечисления страховых выплат является поквартальный режим.
Некоторые предприниматели стараются оплатить все взносы в Пенсионный фонд заранее, то есть в начале календарного года. Надо сказать, что это не совсем правильно, так как принять к зачету такую выплату сразу при исчислении авансовых платежей по УСН не получится. В такой ситуации лучше разделить произведенную заранее полную выплату в ПФР на четыре части и учитывать их следующим образом:
- за первый квартал – четверть суммы отчислений за год;
- за полугодие — половину отчислений;
- за 9 месяцев — ¾ годовой суммы;
- за год — полную сумму выплаты.
Если ИП имеет наемных работников, то авансовые налоговые отчисления на упрощенке они могут уменьшить на 50% от суммы взносов, оплаченной в Пенсионный фонд за всех работников, включая и себя.
Важный момент! Если ИП сначала работал один, а затем набрал сотрудников, то он должен обязательно отразить это обстоятельство в расчете авансовых платежей. В этом случае ему придется пересчитать налог по каждому кварталу и доначислить пени по недоплатам. Это связано с тем, что неизбежно возникнет разница из-за снижения налога на размер произведенных отчислений в Пенсионный фонд. При этом, при заполнении декларации, предприниматель должен указать те суммы, которые являются результатом данного пересчета.
Уменьшение авансовых платежей при расчете УСН «доходы минус расходы». При использовании на УСН объекта налогообложения доходы минус расходы (15%, а в некоторых случаях – 20%) ИП также может снизить базу для авансовых платежей. В данном случае это можно сделать, если в прошлом году были допущены убытки и погашен минимальный налог. Тогда эти суммы можно учесть в расходах года текущего (или же любого следующего года в течение будущих 10 лет). Таким образом, полученные ранее убытки ИП имеет право переносить в затраты последующих налоговых периодов, но только в той последовательности, в которой они были изначально зафиксированы.