Упрощенная система налогообложения (УСН) является привлекательным режимом, который применяют индивидуальные предприниматели (ИП). С 2021 года внесены изменения в правила налогообложения ИП, применяющих УСН, а также уточнены условия применения упрощенного режима.
Общие правила для УСН
Любой ИП может перейти на УСН и применять ее при определенных условиях. УСН позволяет предпринимателю не платить НДФЛ, НДС и налог на имущество, которое он использует в предпринимательской деятельности. Остальные налоги ИП платит, как на общей системе налогообложения.
Индивидуальный предприниматель может сам выбрать, как рассчитывать налог на УСН:
- с доходов по ставке 6%;
- с доходов, уменьшенных на расходы, но по ставке 15%.
Указанные ставки налога субъекты РФ могут снизить на своей территории.
При этом основными условиями, при соблюдении которых ИП может применять УСН, являются следующие:
- средняя численность оформленных работников не должна превышать 100 человек;
- доходы за отчетный (налоговый) период не должны превышать 150 млн рублей;
- остаточная стоимость основных средств не может быть больше 150 млн рублей;
- отсутствие деятельности ИП, для которой УСН запрещена.
С 1 января 2021 года в некоторых случаях для режима УСН применяются повышенные ставки. Поговорим об этом подробнее в следующем разделе.
Налог при УСН ИП платит по итогам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Но отчетность он сдает один раз в год.
Что изменилось с 2021 года
С 1 января 2021 года установлен так называемый переходный режим, позволяющий тем ИП, у которых доходы или средняя численность работников превысили установленные ограничения, продолжать применять УСН и не восстанавливать налоговые обязательства с начала того квартала, в котором произошло превышение.
В частности, с 1 января 2021 года изменены некоторые условия, при которых предприниматель вправе применять упрощенку. В частности:
- максимальная средняя численность работников в отчетном (налоговом) периоде увеличена до 130 человек (в 2020 году и ранее было 100 человек);
- доходы за отчетный (налоговый) период ограничены 200 млн рублей (в 2020 году и ранее было 150 млн рублей).
Одновременно с 1 января 2021 года установлены повышенные налоговые ставки:
- 8% — для объекта налогообложения «доходы»;
- 20% — для объекта «доходы минус расходы».
Однако надо иметь в виду, что эти повышенные ставки применяются только в следующих случаях:
- доходы в отчетном (налоговом) периоде, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, составили более 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей;
- средняя численность за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.
По повышенной ставке облагается часть налоговой базы, приходящаяся на период с начала квартала, в котором допущены превышения.
В связи с применением с 1 января 2021 года повышенной ставки появились особенности расчета налога при УСН. Так в ряде случаев при расчете налога (аванса) предпринимателю необходимо суммировать следующие величины:
- произведение обычной ставки и налоговой базы (по применяемому объекту УСН) за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение;
- произведение повышенной ставки и разницы между налоговой базой (по применяемому объекту УСН) за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение.
Если превышение допущено в 1 квартале, то повышенная ставка устанавливается на весь налоговый период.
Во всем остальном в 2021 году ИП должен использовать обычный порядок расчета по объектам «доходы» или «доходы минус расходы».