Как рассчитать налог и платежи на УСН с объектом «доходы минус расходы»

ИП, применяющий УСН, в течение года ежеквартально рассчитывает и платит авансовые платежи. При этом расчет производится по итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия и 9 месяцев. По итогам года ИП рассчитывает налог с доходов, уменьшенных на расходы, либо минимальный налог — 1% от доходов.

Более подробную информацию о расчете налогов и платежей вы узнаете их статьи.

Расчет авансовых платежей

Авансовый платеж начисляется с доходов, уменьшенных на расходы, за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Сумма, которую необходимо уплатить, рассчитывается за минусом предыдущих авансовых платежей этого года. Для расчета используется формула:

 

 

Ставка налога УСН для объекта «доходы минус расходы» по общему правилу равна 15%, но власти субъекта РФ могут ее понизить.

Однако с 2021 года некоторых случаев предусмотрена повышенная ставка 20%. Такие случаи возникают, когда:

1. доходы ИП в отчетном периоде, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, составили более 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей. Указанные величины индексируются на коэффициент-дефлятор;
2. средняя численность ИП за отчетный период превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.

Ставка 20% применяется к части налоговой базы, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения. Авансовые платежи в этом случае рассчитываются так:

 

Превышение расходов над доходами означает убыток ИП. Налоговая база и начисленный авансовый платеж за этот период равны нулю.

Авансовый платеж к уплате считается так:

Если за полугодие или 9 месяцев расчетный авансовый платеж оказывается отрицательным, то платить за этот период ничего не надо. В этом случае получается авансовый платеж к уменьшению, который отражается в строке 050 или 080 разд. 1.2 декларации по УСН.

При расчете очередного авансового платежа или налога по итогам года, получившаяся ранее переплата учитывается.

По итогам I квартала:

• доходы — 2 000 000 рублей;
• расходы — 1 800 000 рублей;
• авансовый платеж к уплате: (2 000 000 — 1 800 000) x 15% = 30 000 рублей.

По итогам полугодия:

• доходы — 4 000 000 рублей;
• расходы — 4 500 000 рублей;
• начислен авансовый платеж — 0 рублей, так как получен убыток в размере 500 000 рублей (4 500 000 — 4 000 000);
• к уплате получился отрицательный платеж: — 30 000 рублей (0 — 30 000). То есть 30 000 рублей — это авансовый платеж к уменьшению. Эту сумму ИП должен будет отразить в строке 050 разд. 1.2 декларации по УСН, которая сдается по итогам года.

По итогам 9 месяцев:

• доходы — 8 000 000 рублей;
• расходы — 7 200 000 рублей;
• начислен авансовый платеж: (8 000 000 — 7 200 000) x 15% = 150 000 рублей;
• авансовый платеж к уплате: 150 000 рублей (150 000 — (30 000 — 30 000)). Эта сумма отражается в строке 070 разд. 1.2 декларации по УСН по итогам года.

Но перечислить в бюджет ИП может не 150 000 рублей, а только 120 000 рублей (150 000 — 30 000). Ведь по итогам полугодия фактически получилась переплата 30 000 рублей, которую ИП не использовал. Эта переплата зачитывается в счет уплаты авансового платежа за 9 месяцев.

Вместе с декларацией по итогам года ИП должен представить пояснение, связанное с тем, что сумма в строке 070 разд. 1.2 декларации отличается от фактически уплаченного авансового платежа за 9 месяцев.

Расчет налога УСН «доходы минус расходы» по итогам года

Налог по итогам года начисляется по следующей формуле:

Ставка по общему правилу составляет 15%, но власти субъекта РФ могут ее понизить.

Для некоторых ситуаций предусмотрена повышенная ставка 20%. Она применяется в следующих случаях:

• доходы ИП в отчетном (налоговом) периоде, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, составили более 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей. Указанные величины индексируются на коэффициент-дефлятор;
• средняя численность за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.

Ставка 20% применяется к части налоговой базы, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения. Налог в этом случае рассчитывается по формуле:

При превышении лимитов также сохраняется возможность учесть убытки и разницу между минимальным и рассчитанным налогом, относящиеся к прошлым годам.

Если расходы оказались больше доходов, то ИП имеет за текущий год убыток. Однако это не значит, что он не должен ничего платить.

После расчета налога его надо сравнить с минимальным налогом, составляющим 1% от доходов ИП за год.

Если в текущем году у ИП оказался убыток либо начисленный налог меньше минимального налога, то он должен заплатить минимальный налог.

Разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, ИП сможет учесть в расходах при расчете налога за следующие налоговые периоды.

Налог к уплате рассчитывается следующим образом:

Если при расчете налога получается отрицательное число, то это означает, что у ИП переплата. Он сможет эту переплату зачесть или вернуть.

Рассмотрим пример расчета налога и авансовых платежей ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы».

ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и ставкой 15%.

Его доходы нарастающим итогом за год составили:

• в I квартале — 2 000 000 рублей;
• за полугодие — 6 000 000 рублей;
• за 9 месяцев — 11 000 000 рублей;
• за год — 15 000 000 рублей.

Расходы нарастающим итогом составили:

• в I квартале — 800 000 рублей;
• за полугодие — 5 800 000 рублей;
• за 9 месяцев — 9 000 000 рублей;
• за год — 10 000 000 рублей.

Убытков за прошлые года нет, минимальный налог ИП раньше не платил.

Авансовый платеж по итогам I квартала: (2 000 000 — 800 000) x 15% = 180 000 рублей.

Авансовый платеж по итогам полугодия:

• начисленный: (6 000 000 — 5 800 000) x 15% = 30 000 рублей;
• к уплате: — 150 000 рублей (30 000 — 180 000).

То есть за полугодие ИП ничего не платит, у него получился авансовый платеж к уменьшению в размере 150 000 рублей, который он должен отразить в декларации по УСН.

Авансовый платеж по итогам 9 месяцев:

• начисленный: (11 000 000 — 9 000 000) x 15% = 300 000 рублей;
• к уплате: 270 000 рублей (300 000 — (180 000 — 150 000)). Эту сумму ИП должен отразить в декларации по УСН.

Но перечислить в бюджет ИП может 120 000 рублей (270 000 — 150 000), ведь по итогам полугодия фактически сложилась переплата 150 000 рублей, которую ИП не использовал. Она может быть зачтена в счет уплаты авансового платежа за 9 месяцев.

Начисленный налог по итогам года: (15 000 000 — 10 000 000) x 15% = 750 000 рублей.

Минимальный налог: 15 000 000 рублей x 1% = 150 000 рублей.

Налог, который начислен в общем порядке, больше минимального налога. Это означает, что ИП должен заплатить налог в общем порядке.

Налог к уплате по итогам года: 750 000 — (180 000 — 150 000 + 270 000) = 450 000 рублей.

Вместе с декларацией по итогам года ИП должен представить пояснение, связанное с тем, что сумма в строке 070 разд. 1.2 декларации отличается от фактически уплаченного авансового платежа за 9 месяцев.