Как правильно совмещать УСН и ПСН

Многие ИП совмещают УСН и ПСН. Это позволяет экономить на налогах, так как некоторые виды деятельности выгоднее вести при патентном режиме налогообложения. О том, как правильно совмещать упрощенку и патентную систему, вы узнаете из статьи.

Правила ведения учета при совмещении

ИП должен раздельно учитывать доходы, расходы, имущество, обязательства и хозяйственные операции, которые относятся к УСН и к ПСН. Это – основное правило.

Он может это делать с помощью субсчетов бухгалтерского учета или разработать и использовать специальные налоговые регистры (таблицы, в которых отражается нужная для учета информация).

Методику ведения раздельного учета ИП должен закрепить в своей учетной политике. Налоговые регистры необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политике.

Учет доходов и расходов

Налоговый учет ИП ведет раздельно:

  • в книге учета доходов ИП при ПСН. В неё заносятся только доходы от реализации, которые относятся к видам деятельности на патенте;
  • в книге учета доходов и расходов при УСН. В нее заносятся облагаемые доходы, которые относятся к деятельности на УСН.

Если ИП использует объект «доходы минус расходы», то в книге учета отражаются еще и расходы, которые связаны с «упрощенной» деятельностью и учитываются при расчете налога.

Если используется объект «доходы», то заносить расходы в книгу не обязательно, кроме некоторых случаев.

Доходы и расходы, связанные с ПСН, в книгу учета на УСН попадать не должны.

Если расходы совмещенные, то есть одновременно относятся к деятельности и на УСН, и на ПСН, то их надо делить пропорционально доле доходов от каждого режима в общей сумме доходов ИП.

Для более удобного ведения учета рекомендуется разработать специальный регистр, в котором отражаются:

  • доходы и расходы, относящиеся только к ПСН;
  • доходы и расходы, относящиеся только к УСН;
  • общие расходы, которые относятся и к УСН, и к ПСН;
  • доля доходов по каждому режиму и пропорциональную ей часть общих расходов.

Рекомендуется также завести отдельный регистр по доходам, чтобы следить за соблюдением лимитов для применения УСН и ПСН.
В регистре отражаются:

  • доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации на УСН. Это позволяет контролировать ПСН;
  • доходы от реализации на ПСН плюс доходы от реализации и внереализационные доходы на УСН (для контроля УСН).

Учет страховых взносов

Имейте в виду, что применяется разный порядок учета для фиксированных взносов ИП за себя и взносов за работников.

Фиксированные взносы за себя (в части ОПС и ОМС) уменьшают налог на ПСН в размере, определенном в соответствии с правилами Налогового кодекса РФ,

На УСН с объектом «доходы минус расходы» ИП включает взносы в расходы.

На УСН с объектом «доходы» ИП уменьшает налог на фиксированные взносы в зависимости от того, есть у него работники или нет.

Взносы за работников нужно распределять между УСН и ПСН следующим образом:

  • взносы по работникам, которые заняты только на УСН, включаются в расходы на УСН (если ИП использует объект «доходы минус расходы») или уменьшаются на налог на УСН (если ИП использует объект «доходы»);
  • взносы по работникам, которые заняты только на ПСН, надо учитывать только при расчете налога на ПСН в пределах лимита 50% от его суммы;
  • взносы по работникам, которые одновременно заняты на УСН и ПСН надо разделите так же, как и другие общие расходы, то есть пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов ИП, а именно, одна часть взносов, которая распределена на УСН, учитывается так же, как и взносы по остальным работникам на УСН, а другая часть взносов, которая распределена на ПСН, учитывается так же, как и взносы по остальным работникам на ПСН.

Для распределения взносов предпринимателю рекомендуется разработать специальный налоговый регистр.

Напомним, что об уменьшении стоимости патента на страховые взносы ИП должен уведомить налоговую инспекцию.

Учет основных средств

Основные средства (ОС), используемые ИП на УСН и на ПСН, нужно учитывать раздельно.

Это позволяет:

  • следить за соблюдением лимита стоимости ОС на УСН;
  • правильно учитывать расходы на ОС, если у вас УСН с объектом «доходы минус расходы».

Правила учета ОС для соблюдения лимита на УСН при совмещении УСН и ПСН

Нужно учитывать только те ОС, которые используются в «упрощенке».

Основные средства, которые ИП использует в деятельности на ПСН, для расчета лимита на УСН учитывать не нужно. При этом на самой ПСН ограничений по стоимости ОС нет.

Если ИП одновременно использует ОС в обоих режимах, то остаточную стоимость нужно делить. Для этого ИП должен решить, по какому критерию делить остаточную стоимость. Например, её можно разделять пропорционально часам, которые отработало оборудование для деятельности на УСН и на ПСН, или пропорционально площади помещений, которые отведены под деятельность на УСН и на ПСН. Если разделить стоимость по таким критериям невозможно, то её можно делить пропорционально доле доходов на каждом режиме налогообложения.

Полезно иметь в виду, что выбранный способ распределения остаточной стоимости ОС и формы регистров, которые для этого используются, необходимо закрепить в учетной политике ИП.

Правила учета расходов на ОС при совмещении УСН с объектом «доходы минус расходы» и ПСН

В расходах на УСН ИП может учесть затраты только на те ОС, которые используются в «упрощенной» деятельности.

Расходы на ОС, которые используются в «патентной» деятельности, нельзя учесть ни при расчете налога на УСН, ни на ПСН.

Если ОС одновременно используется на обоих режимах налогообложения, то расходы на него нужно разделить следующим образом:

  • сначала надо найти критерий, по которому можно будет четко определить, насколько ОС задействовано в деятельности на УСН и на ПСН. Например, часы, в течение которых используется оборудование, или площадь помещения, которая выделена под деятельность на УСН и на ПСН;
  • затем нужно разделить расходы на ОС пропорционально выбранному критерию.

Если такой критерий определить невозможно, то расходы можно разделить пропорционально доле доходов на каждом режиме налогообложения.

Выбранный способ распределения расходов на ОС между режимами и формы регистров, которые ИП предполагает использовать, он должен отразить в своей учетной политике.

Расчет налогов ИП при совмещении УСН и ПСН

Налог при УСН и налог при ПСН считается по общим правилам, установленным для каждого из них. Никаких особенностей, связанных с совмещением этих двух режимов, нет.

При расчете налога на режиме УСН надо учитывать доходы (расходы) от деятельности, не охваченной патентом.

Правила расчета налога зависят от того, какой объект использует ИП: «доходы» или «доходы минус расходы».

Налог при ПСН — это стоимость патента, который ИП купил для конкретных видов деятельности.

Стоимость патента зависит от срока его использования, от видов деятельности, от региона, где будет эта деятельность вестись.

Остальные налоги, которые не заменяют режимы УСН и ПСН, считаются в общем порядке.

Как платить налоги

Налог при УСН и налог при ПСН платится по общим правилам, установленным для каждого из них. Никаких особенностей, связанных с совмещением этих двух режимов, нет.

На УСН ИП платит:

  • в течение года — авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • по итогам года — окончательную сумму налога за минусом авансовых платежей.

Порядок уплаты налога на ПСН зависит от того, на какой срок (менее 6 месяцев или от 6 до 12 месяцев) выдан патент.

Остальные налоги, которые не заменяет УСН и ПСН, ИП платит в общем порядке.