Как ИП на УСН отразить доход, полученный по ПСН

ИП, применяющий ПСН в 2021 году, планирует перейти на УСН с 2022 года. Если ИП в конце 2021 года получит от контрагента аванс за услуги, которые окажет только в 2022 году. Как в этом случае предприниматель должен отразить доход: в 2021 году по ПСН или в 2022 году по УСН?

В соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом РФ, объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности. Величина этого потенциального дохода устанавливается законом субъекта РФ.

При этом налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, индивидуальный предприниматель должен вести в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН. Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждена Министерством финансов РФ.

При этом дата получения дохода определяется как день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
  • передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Сказанное выше означает, что денежные средства, поступившие на расчетный счет (или в кассу) ИП в момент, когда он применял ПСН, и до момента, когда истекло действия патента, являются доходом, полученным в рамках ПСН.